Infedele dichiarazione: le passività inesistenti pesano sull’anno in cui producono effetto

Nel penale tributario conta l’incidenza della posta contabile sul reddito imponibile, non la sua remota origine.

La dichiarazione infedele può integrarsi anche quando la condotta non consiste nell’occultamento immediato di ricavi, ma nel mantenimento in bilancio di passività inesistenti o non più giustificate. Il tema riguarda l’articolo 4 del D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, che punisce chi indica elementi attivi inferiori a quelli effettivi o elementi passivi inesistenti, quando siano superate le soglie di punibilità. Il profilo più delicato è stabilire se il rilievo penale dipenda dall’anno in cui la posta è stata originariamente iscritta oppure dall’anno in cui essa continua ad alterare la dichiarazione fiscale.

La notizia valorizza un principio di particolare impatto operativo: non rileva l’origine storica della passività, ma l’effetto fiscale che essa produce nella dichiarazione dell’annualità verificata. Se un debito inesistente resta iscritto tra le poste passive, impedisce l’emersione della corrispondente sopravvenienza attiva e può determinare una riduzione artificiosa del reddito imponibile. La falsità contabile non rimane confinata al passato, perché si rinnova ogni volta in cui incide sul risultato fiscale dichiarato.

Per gli amministratori e per chi cura la compliance societaria, il principio impone un controllo costante della veridicità delle poste patrimoniali. Il bilancio non può diventare il luogo in cui debiti remoti, privi di documentazione o mai effettivamente sorti, sopravvivono per neutralizzare componenti positive di reddito. La mancata eliminazione di passività non reali può trasformarsi in un rischio di responsabilità penale tributaria, soprattutto quando l’imposta evasa e gli elementi sottratti all’imposizione superano le soglie previste dalla norma.

La vicenda evidenzia il legame tra correttezza contabile e tutela penale dell’interesse fiscale. La dichiarazione annuale è un fatto autonomo e deve rappresentare la situazione economica effettiva del periodo d’imposta. La permanenza di poste passive non giustificate non è un’irregolarità neutra: incide sulla base imponibile, altera il rapporto con l’erario e può fondare la contestazione di infedele dichiarazione anche quando la genesi dell’anomalia contabile risale ad esercizi anteriori.