Manutenzioni oltre il 5%, la deduzione Irap segue le quote nelle società semplificate

L’eccedenza si recupera nei cinque esercizi successivi. Decisivi il regime applicabile e la natura della spesa.

Per una società di persone in contabilità semplificata, le spese di manutenzione e riparazione che superano il limite fiscale del 5% non diventano automaticamente indeducibili ai fini Irap. L’eccedenza segue la ripartizione in quote costanti nei cinque esercizi successivi, secondo la regola richiamata per questa specifica tipologia di contribuente. Il limite non è una franchigia definitiva.

Il riferimento per il limite è l’articolo 102, comma 6, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. La disposizione riguarda le spese non imputate a incremento del costo dei beni e commisura ordinariamente la soglia al costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili risultante all’inizio dell’esercizio dal relativo registro.

La distinzione tra costo corrente e costo capitalizzato viene prima del calcolo. Se l’intervento incrementa il valore del bene ed è contabilizzato come tale, non può essere trattato automaticamente come una manutenzione corrente soggetta al medesimo plafond.

Il quesito riguarda una società che utilizza il metodo del registrato. Questa modalità contabile non consente, da sola, di disapplicare una norma che distribuisce la deduzione su più periodi. La registrazione della fattura e il momento in cui una quota assume rilevanza fiscale possono quindi rispondere a criteri differenti.

La deduzione differita impone di mantenere traccia dell’eccedenza originaria, delle quote già utilizzate e di quelle ancora disponibili. Un prospetto coerente con le dichiarazioni permette di evitare sia la perdita di quote spettanti sia una doppia deduzione.

L’indicazione non va estesa indistintamente a tutte le imprese. Il trattamento Irap dipende dal soggetto e dal regime di determinazione della base imponibile applicabile. Perciò una regola riferita alla società di persone semplificata non descrive automaticamente la disciplina di una società di capitali. Il controllo deve partire da questi elementi prima di trasferire il costo nella dichiarazione.