La Consulta salva la nuova regola, ma delimita i casi in cui il giudicato penale vincola il processo tributario

La Corte costituzionale, con la sentenza n. 50 del 13 aprile 2026, ha salvato la nuova disciplina sugli effetti dell’assoluzione penale nel processo tributario, definendone i confini. Le questioni sollevate dalle Corti di giustizia tributaria del Piemonte e di Roma riguardavano l’art. 21-bis del d.lgs. 74/2000, introdotto dall’art. 1, comma 1, lettera m), del d.lgs. 87/2024, norma che attribuisce efficacia di giudicato alla sentenza penale irrevocabile di assoluzione pronunciata dopo dibattimento perché il fatto non sussiste o perché l’imputato non lo ha commesso.

Il punto centrale è il rapporto tra processo penale e processo tributario. La Consulta riconosce che il legislatore ha compiuto una scelta non irragionevole nel superare, a favore del contribuente assolto, la separazione tra i due giudizi. Se il giudice penale esclude il fatto materiale del reato tributario o la riferibilità all’imputato, il giudice fiscale non può proseguire come se quell’accertamento non esistesse. L’assoluzione diventa un argine all’azione del Fisco.

La decisione non trasforma ogni mancata condanna in uno scudo automatico. La Corte offre una interpretazione costituzionalmente orientata della norma e individua due limiti. Il primo riguarda le fattispecie fondate su presunzioni legali tributarie: in questi casi il giudicato penale vincola il processo fiscale solo se l’assoluzione contiene un accertamento positivo della non esistenza del fatto. Non basta che il giudice penale non abbia raggiunto la prova oltre ogni ragionevole dubbio, quando nel giudizio tributario operano regole diverse.

Il secondo limite concerne l’assoluzione determinata dall’inutilizzabilità delle prove nel processo penale. Se quegli elementi, pur inutilizzabili davanti al giudice penale, sono stati formati nel rispetto delle regole fiscali e possono essere valutati nel contenzioso tributario, l’effetto paralizzante dell’art. 21-bis non opera. Resta al giudice tributario il compito di verificare la pretesa impositiva.

La pronuncia bilancia garanzie del contribuente e tutela dell’interesse erariale. L’assoluzione penale piena può bloccare l’accertamento fiscale, ma solo quando riguarda il medesimo soggetto e gli stessi fatti materiali e non dipende da disallineamenti processuali o probatori. La riforma resta valida perché letta in modo da evitare automatismi incompatibili con i principi di ragionevolezza, capacità contributiva ed eguaglianza tributaria.